“我有一個(gè)項(xiàng)目，租用工商業(yè)工廠屋頂，發(fā)電之后再賣給工廠，對電網(wǎng)公司來說我這個(gè)項(xiàng)目是不是屬于自發(fā)自用的電站？我個(gè)人建站，售電收入（賣給工廠）、補(bǔ)貼還需要交稅嗎？”

　　以上問題來自上一期“固行天下”（無錫）座談會環(huán)節(jié)，曾引起現(xiàn)場的熱烈討論。

　　這個(gè)案例，其實(shí)涉及到兩個(gè)方面的問題，一是電站主體的判定，“屬于”建站的個(gè)人還是屋頂業(yè)主？二是光伏稅怎么交、企業(yè)怎么交？

　　對此，與會嘉賓介紹：政府補(bǔ)貼是以企業(yè)為發(fā)放對象；另外你售電給工廠方，如果涉及到開票，你個(gè)人是無法開票的，以公司的名義售電就需要交稅。

　　小固此稿，主要介紹稅務(wù)局、國網(wǎng)、南網(wǎng)光伏稅相關(guān)政策及解讀，并介紹不同類型的項(xiàng)目繳稅情況。

　　一、政策規(guī)定及解讀

　　1、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定

　　第一，如果要交稅，交多少？

　　首先看財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》：

　　2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。通知到達(dá)前，已征的按本通知規(guī)定應(yīng)予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

　　解讀：繼續(xù)對光伏發(fā)電項(xiàng)目實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。營業(yè)稅改增值稅之后，光伏發(fā)電項(xiàng)目涉及的主要稅費(fèi)類型僅是“即征即退50%”，并且之前“多交”的部分可以抵扣或退還。至2018年12月31日均按此統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。近期能源局新發(fā)布的“稅費(fèi)減負(fù)征求意見稿”有意將此規(guī)定延長到2020年12月31日。

　　第二，發(fā)票開具問題

　　國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》，文件中指出，國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品：

　　按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅稅款，同時(shí)開具普通發(fā)票。

　　按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，自2013年8月1日起，對月銷售額不超過2萬元（自2014年10月1日起至2015年12月31日，月銷售額上限調(diào)整至3萬元）的小規(guī)模納稅人免征增值稅?？捎蓢译娋W(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。

　　解讀：月銷售額計(jì)算應(yīng)包括上網(wǎng)電費(fèi)和補(bǔ)助資金。

　　符合免稅條件的由電網(wǎng)公司而不是發(fā)電戶自己開具發(fā)票；

　　符合小規(guī)模納稅人條件的到稅務(wù)部門開具3%的增值稅發(fā)票；

　　符合一般納稅人條件的開具17%稅率的增值稅發(fā)票。

　　同樣遵循“即征即退50%”，以減輕發(fā)電戶的辦稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)可再生能源的開發(fā)利用。

　　2、國家電網(wǎng)公司相關(guān)規(guī)定

　　國家電網(wǎng)財(cái)〔2014〕1515號《國家電網(wǎng)公司關(guān)于分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目補(bǔ)助資金管理有關(guān)意見的通知》，分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，通過可再生能源發(fā)展基金予以支付，由電網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)付。

　　分布式發(fā)電余電產(chǎn)品的發(fā)電戶以居民個(gè)人、非企業(yè)性單位居多，大部分發(fā)電戶每月銷售電力產(chǎn)品收入僅有數(shù)百到數(shù)千元，屬于《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的“其他個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位”。符合免稅條件，因此國家電網(wǎng)區(qū)域百分之九十九的居民分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目是免稅的！

　　3、南方電網(wǎng)公司相關(guān)規(guī)定

　　目前南方電網(wǎng)區(qū)域執(zhí)行的政策為南方電網(wǎng)財(cái)〔2015〕60號《關(guān)于分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電費(fèi)結(jié)算、轉(zhuǎn)付財(cái)政補(bǔ)助資金有關(guān)問題的通知》，文件中指出對于個(gè)人投資的分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，先按照0.359元墊付，待納入財(cái)政補(bǔ)貼目錄后再做清算。

　　解讀：也就是說目前在南方區(qū)域需要繳納17%的增值稅。在南方電網(wǎng)區(qū)域，對于自發(fā)自用的分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，0.42元/度的補(bǔ)貼目前只能按0.359元/度結(jié)算。

　　二、案例及項(xiàng)目收益分析

　　1、普通戶用光伏電站

　　“自發(fā)自用、余電上網(wǎng)”的戶用光伏項(xiàng)目，圖中可以看出，售電收入+國家補(bǔ)貼+地方補(bǔ)貼=1635.74元（+自發(fā)自用電費(fèi)），均未產(chǎn)生稅費(fèi)，即不收稅。

　　但是，據(jù)了解華中某縣城（國家電網(wǎng)）當(dāng)?shù)毓疽髴粲霉夥鼧I(yè)主開稅票：

　　“那里的工作人員真的很不講理，自己不懂國家政策還狡辯，說哪里不收稅你就到哪里去開發(fā)票，真的很氣人！……”

　　解讀：經(jīng)核查，國網(wǎng)區(qū)月銷售收入2萬元以下的（幾乎所有居民分布式都不足月入2萬），無論是上網(wǎng)售電收入還是補(bǔ)貼收入，均不收稅。如果戶用光伏項(xiàng)目投資業(yè)主到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)被收稅，不要著急，可以向工作人員介紹相關(guān)政策。當(dāng)然，要是著急，必要時(shí)也可撥打12398能源監(jiān)管熱線進(jìn)行投訴舉報(bào)。

　　2、大型分布式光伏電站

　　回到文章開頭，以工商業(yè)廠光伏電站為代表的項(xiàng)目，需不需要交稅？交多少？

　　對于企業(yè)自身投資的分布式光伏電站。采用自發(fā)自用余量上網(wǎng)的模式，屋頂光伏發(fā)電系統(tǒng)設(shè)備以及所產(chǎn)生的電力所有權(quán)都?xì)w屬企業(yè)自身。電力是有形動產(chǎn)，將多余的電力并網(wǎng)銷售給電站，需要繳納增值稅。

　　解讀：前面提到，月銷售額在2萬元以上的，一般納稅人按17％增值稅率交納，小規(guī)模納稅人按3％增值稅率交納，同時(shí)即征即退50％。

　　但是一般而言，現(xiàn)階段光伏電站項(xiàng)目的投資回收期為7年左右，結(jié)合“三免三減半”的增值稅政策，（環(huán)保企業(yè)前三年免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收）也就是說，在前6年產(chǎn)生的增值稅都可以用電站成本抵消（抵滿6年也沒回本）。所以這個(gè)時(shí)候增值稅可以抵消、所得稅還不會涉及——那對業(yè)主來說基本上相當(dāng)于不交稅。

　　總結(jié)

　　1、月銷售額=上網(wǎng)電費(fèi)+補(bǔ)助資金；

　　2、國網(wǎng)區(qū)，月銷售額2萬元以內(nèi)的，符合光伏發(fā)電免稅條件，不收稅；

　　3、國網(wǎng)區(qū)，小規(guī)模納稅人月銷售額2萬元以上的，3%增值稅，“即征即退50%”；

　　4、國網(wǎng)區(qū)，一般納稅人月銷售額2萬元以上的，17%增值稅，“即征即退50%”；

　　5、南網(wǎng)區(qū)，0.42補(bǔ)貼資金按17%增值稅征收，即0.359元/度（一說可辦理免稅手續(xù)，但經(jīng)小固與南方電網(wǎng)公司核實(shí)，并未了解到此項(xiàng)政策）。